Відповіді на найбільш актуальні питання платників податків, задані під час семінару
1. Чи веде облік доходів та витрат СГД-фізична особа- платник єдиного податку?
Згідно зі ст. 4 Указу Президента
України від 3 липня 1998 року № 727/98 „Про спрощену систему оподаткування,
обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва” форму Книги обліку доходів
і витрат, які підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її
ведення суб’єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему
оподаткування, встановлює Державна податкова адміністрація України. Відповідно до п. 8. наказу ДПА України від 29.10.99 р. № 599 "Про
затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі"
для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі
хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій
платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком N
10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом
Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 N 12 та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за N 64. При цьому
обов'язковому заповненню підлягають лише графи "період обліку",
"витрати на виробництво продукції", "сума виручки
(доходу)", "чистий доход". У графі "сума виручки
(доходу)" відображається фактично отримана сума виручки (як за наявності
первинних документів, так і за їх відсутності). Дані Книги обліку доходів і
витрат є підставою для складання звітів про результати діяльності фізичних осіб
— суб’єктів підприємницької діяльності, які є платниками єдиного податку.
2. Який
порядок отримання Книги обліку доходів та витрат за ф. №
10?
СГД -фізична особа повинен
заводити Книгу самостійно. Форма Книги наведена у додатку N 10 до Інструкції
"Про прибутковий податок з громадян", затвердженої наказом ГДПІ
України від 21.04.93 N 12 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України
09.06.93 за N64. Книга нумерується, прошнуровується і скріплюється печаткою
державної податкової інспекції і затверджується підписом начальника або
заступником начальника податкової інспекції на час, коли суб'єкт
підприємницької діяльності стає на облік у державній податковій інспекції як
платник податків.
3. Який порядок заповнення
фізичними особами – підприємцями платниками єдиного податку Книги обліку
доходів та витрат ф. № 10?
Заповнення Книги
обліку доходів та витрат № 10 фізичними особами – підприємцями – платниками
єдиного податку здійснюється наступним чином: - у гр. 1 „Період обліку”
зазначається дата фактичного отримання виручки; - у гр. 3 „Витрати на
виробництво продукції” відображаються документально підтверджені витрати,
безпосередньо пов’язані з одержанням доходу, на підставі первинних документів
про здійснення витрат; - у гр. 6 „Сума виручки (доходу)” відображається
фактично отримана сума виручки (як за наявності первинних документів, так і за
їх відсутності) за певний період, тобто день (тиждень, місяць, рік). Показники, що зазначаються у графі 6 „Сума виручки (доходу)”,
заповнюються підприємцем безпосередньо на місці реалізації після кожного факту
продажу. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за
реалізований товар, і виводиться денна сума валового доходу. У гр. 7 „Чистий дохід”
відображається дохід, який розраховується за формулою: Чистий дохід (гр. 7) =
Сума виручки (гр. 6) - Витрати на виробництво продукції (гр. 3). Заповнення
граф 2, 4 та 5 є не обов’язкове, але за бажанням платника податку заповнюються
наступним чином: - у гр. 2 „Кількість виготовленої продукції (наданих послуг)
зазначається фактична кількість виготовленої продукції за день; - у гр. 4
„Кількість проданої продукції (наданих послуг)” відображається фактична
кількість проданої продукції за день; - у гр. 5 „Ціна продажу товарів (послуг)”
зазначається вартість проданого товару.
4. Які особливості ведення
книги обліку доходів та витрат СГД-фізичною особою- платником
єдиного
податку у разі використання праці найманих працівників?
Суб’єкт малого
підприємництва — фізична особа має додатково отримати книги обліку доходів і
витрат на кожного найманого працівника, що займається реалізацією продукції
(товарів, робіт, послуг). На найманих працівників, які не займаються
реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) книги ф. № 10 заводити не потрібно.
Із книг найманих
працівників уся інформація має вноситися до книги самого підприємця. У книзі ф.
№ 10, яку веде найманий працівник, має бути зазначено прізвище, ім'я, по
батькові фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності, прізвище, ім'я,
по батькові найманого працівника, а також серію та номер виданої останньому
Довідки про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку .
5. Які розрахункові документи враховуються
фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку при визначенні сум
витрат у разі придбання товарів на ринку у фізичних осіб (громадян) або у
фізичних осіб - підприємців?
Витратами
фізичної особи – підприємця - платника єдиного податку вважаються тільки
оплачені витрати, які підтверджуються документами про оплату (розрахунковим
документом). Відповідно до ст. 2 Закону України від 6 липня 1995 року №
265/95-ВР „Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері
торгівлі, громадського харчування та послуг” із змінами та доповненнями розрахунковий
документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек,
розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу
(повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів,
купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим
Законом, і зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових
операцій або заповнений вручну. Враховуючи вищевикладене, фізична особа –
підприємець – платник єдиного податку при придбанні товарів у фізичних осіб –
підприємців, які сплачують фіксований податок або перебувають на загальній
системі оподаткування, мають право вимагати чек, накладну або інший письмовий
документ, що засвідчує передання права власності на придбаний товар від продавця
до покупця та враховувати дані документи при визначенні сум витрат. У разі
придбання фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку товарів у
фізичних осіб (громадян), то з метою уникнення порушень податкового
законодавства та прав споживачів, фізична особа – підприємець має право скласти
з такою фізичною особою закупівельна відомість, яка повинна містити такі дані:
місце укладання угоди, прізвище, ім'я та по батькові продавця, його
ідентифікаційний номер, назва продукції, ціна одиниці продукції, обсяг проданої
продукції, сума виплачених продавцю коштів, підпис продавця про отримання
коштів.
6. Як заповнюється СГД-фізичною
особою - платником єдиного податку
графа 7 "Чистий дохід" Книги обліку доходів та витрат: по кожній
операції, щоденно чи підсумком за певний період?
Відповідно до п. 8 Порядку видачі Свідоцтва
про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.10.99 №
599, для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі
хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій
платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком №
10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом
Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 № 12 та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.93 за № 64. Заповнення Книги обліку
доходів та витрат № 10 (далі - книга ф. №10) фізичними особами – підприємцями –
платниками єдиного податку здійснюється згідно з Порядком ведення книги ф. №10,
наведеному у листі ДПА України від 05.11.1997 № 17-0117/10-8886 "Про
порядок ведення книги ф. N 10". Відповідно до п.2 зазначеного Порядку
ведення книги ф.№10 графи 1, 2, 3 та 7 книги ф.№10 заповнюються СГД-фізичними особами на
момент виготовлення продукції, наданих послуг, а також придбання усієї групи
товарів і підраховуються лише в кінці кварталу для співвідношення сум між
придбанням і реалізацією товарів для подання декларації про отримані суми
доходу. Відповідно до усіх даних на кінець кварталу підраховуються суми між
придбаним і реалізованим товаром та витрат і визначається сума отриманого
чистого доходу, на підставі яких заповнюються квартальні декларації. Таким
чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку самостійно вирішує
питання щодо систематичного заповнення графи 7 "Чистий дохід" Книги
обліку доходів та витрат, але зобов’язаний підводити підсумки за квартал.
7. Яким чином фізична
особа – підприємець – платник єдиного податку відображає
суму виручки в Книзі обліку доходів та витрат ф. № 10, а саме: підсумком за
день чи після кожного факту продажу товару із зазначенням переліку проданого
товару, якщо здійснює діяльність самостійно?
Показники, що
зазначаються у графі 6 „Сума виручки (доходу)”, заповнюються підприємцем
безпосередньо на місці реалізації після кожного факту продажу. Наприкінці
робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за реалізований товар, і
виводиться денна сума валового доходу. Враховуючи вищевикладене, СГД-фізична особа – платник єдиного
податку при отриманні виручки від здійснення підприємницької діяльності повинна
у момент фактичного її отримання відображати дані суми у Книзі обліку доходів
та витрат ф № 10 без зазначення переліку проданого товару.
8. Чи повинні СГД-фізичні особи- платники
єдиного
податку зберігати первинні документи щодо понесених витрат
на робочому місці?
Відповідно до п. 5 Порядку видачі Свідоцтва
про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.10.99 №
599 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за № 752/4045,
на робочому місці платника єдиного податку повинно знаходитися Свідоцтво про
сплату єдиного податку та пред’являтися працівникам контрольних органів, які
мають відповідні функціональні повноваження на здійснення перевірки. Крім того,
на місці проведення господарської діяльності фізичної особи – підприємця –
платника єдиного податку повинна знаходитись Книга обліку доходів та витрат ф.
№ 10 та копія Свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи – підприємця.
Враховуючи вищевикладене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку
зобов’язаний мати документи на витрати, але зберігати дані первинні документи щодо
понесених витрат на місці проведення господарської діяльності не є
обов’язковим.
9. Який порядок ведення Книги
обліку доходів i витрат, якщо СГД-фізична особа- платник єдиного
податку здійснює декілька видів підприємницької діяльності
(торгівля, послуги)?
Якщо суб'єкт малого підприємництва - фізична
особа платник єдиного податку здійснює декілька видів підприємницької
діяльності чи торгівлю в різних місцях (ринок, склад, магазин), то облік
доходів i витрат ведеться без розподілу на види підприємницької діяльності. При
цьому облік доходів i витрат здійснюється згідно з вимогами Порядку видачі
Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від
29.10.99 № 599 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.99 за №
752/4045. Фізична особа, яка здійснює торгівлю та інші види діяльності
зобов‘язана вести Книгу обліку доходів i витрат за ф. № 10. Крім
вищезазначеного, якщо здійснюватиметься торгівля підакцизними товарами, не
забороненими чинним законодавством, такому суб’єкту підприємницької діяльності
слід зареєструвати в податковому органі Книгу обліку розрахункових операцій
(КОРО) на кожного реалізатора та Розрахункову книжку (РК) з розрахунковими
квитанціями i здійснювати торгівлю з веденням цих розрахункових книжок.
10. Чи потрібно зазначати в книзі обліку доходів і
витрат ф. №10 доходи та витрати, пов’язані з видами діяльності, які не вказані
в Свідоцтві про сплату єдиного податку?
Відповідно до п. 8 Порядку видачі Свідоцтва
про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.10.99 №
599, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 року за № 752/4045,
встановлено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності
на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових
операцій фізична особа - платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і
витрат згідно із додатком №10 до Інструкції Про оподаткування доходів фізичних
осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом ГДПІ України
від 21.04.93 № 12. Відповідно до ст. 1 Указу Президента
України від 3 липня 1998 року N 727 „Про спрощену систему оподаткування, обліку
та звітності суб’єктів малого підприємництва” із змінами та доповненнями
виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума,
фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок
або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт,
послуг). Тобто, застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому
враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Одночасно зауважимо, що річний обсяг виручки (500 тис. грн.) підприємця є лише
критерієм визначення можливості фізичної особи - підприємця перебувати на
спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, на відміну від юридичних
осіб, у яких обсяг виручки є об'єктом оподаткування. Таким чином, платник
єдиного податку – фізична особа повинен враховувати всі надходження, отримані
протягом звітного періоду на його розрахунковий рахунок та в касу від продажу
продукції (товарів, робіт, послуг), в тому числі і доходи від видів діяльності,
які не зазначені в Свідоцтві про сплату єдиного податку. При цьому, якщо
платник єдиного податку – фізична особа одержує протягом звітного року доходи
інші, ніж зазначені у Свідоцтві, то такі
доходи підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних
підставах, за правилами та у порядку, встановленими Законом України від 22
травня 2003 року N 889-IV „Про податок з доходів фізичних осіб”. Згідно зі
ст.13 р.ІV Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року №13-92
"Про прибутковий податок з громадян", зі змінами та доповненням
оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між
валовим доходом (виручка від продажу товарів, надання послуг, виконання робіт,
у грошовій або натуральній формі) і документально підтвердженими витратами,
безпосередньо пов’язаними з отриманням такого доходу. Заповнення Книги обліку
доходів та витрат № 10 (далі - книга ф. №10) фізичними особами – підприємцями –
платниками єдиного податку здійснюється згідно з Порядком ведення книги ф. №10,
наведеному у листі ДПА України від 05.11.1997 № 17-0117/10-8886 "Про
порядок ведення книги ф. N 10", згідно з яким відповідно до усіх даних на
кінець кварталу підраховуються суми між придбаним і реалізованим товаром та
витрат і визначається сума отриманого чистого доходу, на підставі яких
заповнюються квартальні декларації про доходи. Отже, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку повинен
відображати в Книзі обліку доходів та витрат ф. № 10 всі отримані доходи та
понесені витрати, в тому числі і доходи та витрати від видів діяльності, які не
зазначені в Свідоцтві про сплату єдиного податку
11. Чи передбачено зберігання
первинних документів на придбаний товар та ведення обліку товарних запасів СГД-фізичними
особами - платниками єдиного податку,
які не є платниками ПДВ?
Строки зберігання
та порядок знищення первинних документів, документів податкової звітності та
іншої документації підприємцями – фізичними особами визначено в положеннях
наказу Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України від 20.07.98
№41 "Про затвердження Переліку типових документів" (далі – Перелік
№41). Відповідно до Переліку №41 документи, які приватний підприємець
використовує у своїй господарській діяльності, мають термін зберігання
відповідно 3 роки, 5 років, 75 років (за період до 01.07.2000) та протягом
невизначеного терміну. Обчислення термінів зберігання документів провадиться з
1 січня року, наступного за роком завершення їх діловодства. Винятки становлять
зазначені в підпункті 2.12 частини ІІ Переліку №41 випадки, а саме: - у випадку
зберігання документів податкової звітності необхідно керуватись нормами
підпункту 15.1.1 пункту 15.1 статті 15 Закону України від 21.12.2000 №2181-ІІІ
"Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" та обчислювати відлік терміну з дати подання
податкової декларації (розрахунку) (абзац 4); - для різних видів договорів,
угод відліку терміну починається з дати закінчення строку дії договору (абзац
5). В підпункті 2.12 частини ІІ Переліку №41 визначено також додаткові
обмеження і уточнення термінів зберігання документів, які є обов’язковими до
виконання. Зокрема, в абзаці 4 даного підпункту зазначено: - знищення первинних
документів і документів податкової звітності дозволяється лише за умови
завершення перевірки державними податковими органами з питань дотримання
податкового законодавства. Тобто, всі документи податкової звітності підприємця
незалежно від терміну їх зберігання знищувати до податкової перевірки
(планової) не можна; - у разі виникнення суперечок, спорів і судових справ,
такі документи потребують зберігання (понад встановлений термін) до прийняття
остаточного рішення відповідних інстанцій. Пунктом 8 Порядку видачі Свідоцтва
про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 29.10.99 за № 599, зареєстрованим в Міністерстві
юстиції України 02.11.99 за N 752/4045 встановлено, що для визначення
результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного
відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного
податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком №10 до Інструкції
про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної
податкової інспекції України від 21.04.93 №12, зареєстрованим в Міністерстві
юстиції України 09.06.93 за №64. При цьому, обов’язковому заповненню підлягають
лише графи "період обліку", "витрати на виробництво
продукції", "сума виручки (доходу)", "чистий доход".
12. Чи повинен СГД-фізична
особа-платник єдиного податку,
який зареєстрований платником ПДВ, вести податковий облік товарних залишків?
Згідно з п. 4
постанови Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року № 507 "Про
роз’яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727" у разі,
коли суб'єкт малого підприємництва - фізична особа приймає рішення бути
платником податку на додану вартість, на нього поширюється дія Закону України
від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість",
із змінами та доповненнями (далі - Закон № 168/97). Підпунктом 7.2.8 п. 7.2 ст.
7 Закону № 168/97 передбачено, що платники податку зобов'язані вести окремий
облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають
оподаткуванню податком на додану вартість, а також які не є об'єктами
оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із
статтею 5 цього Закону. При цьому, облік ведення операцій з поставки та
придбання товарів здійснюється за допомогою Реєстрів отриманих та виданих
податкових накладних, порядок ведення яких затверджено наказом ДПА України від
30.06.05 № 244 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.07.05 за N
770/11050) із змінами та доповненнями. Крім того, слід зазначити, якщо фізична
особа – підприємець прийме рішення щодо анулювання реєстрації платника ПДВ, то
відповідно до п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97 платник податку, в обліку якого на
день анулювання реєстрації знаходяться товарні залишки або основні фонди,
стосовно яких був нарахований податковий кредит у минулих або у поточному
податкових періодах, зобов’язаний визнати умовний продаж таких товарів за
звичайними цінами та відповідно збільшити суму своїх податкових зобов’язань за
наслідками податкового періоду, протягом якого відбувається таке анулювання.
Враховуючи вищевикладене, фізичні особи – підприємці – платники єдиного
податку, які зареєстровані платниками ПДВ, повинні здійснювати облік товарних
залишків, відповідно до норм Закону № 168/97.
13. Чи відображається СГД-фізичною
особою-платником єдиного податку
в Книзі обліку доходів та витрат та в Звіті платника єдиного
податку виручка в іноземній валюті?
Відповідно до п. 8
Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА
України від 29.10.99 № 599, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України
02.11.99 року за № 752/4045 (далі – Порядок), встановлено, що для визначення
результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного
відображення здійснених господарських і фінансових операцій фізична особа -
платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком
№10 до Інструкції Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття
підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 №
12. При цьому обов’язковому заповненню підлягають лише графи “період обліку”,
“витрати на виробництво продукції”, “сума виручки (доходу)”, “чистий доход”.
Відповідно до ст. 1 Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727/98
“Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого
підприємництва” виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на
розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу
продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто, застосовується касовий метод
обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на
розрахунковий рахунок або (та) в касу. Таким чином, суб’єкт господарської діяльності -
фізична особа повинен враховувати всі надходження, отримані протягом звітного
періоду на його розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів,
робіт, послуг), в тому числі і виручку, яка надходить на його картковий рахунок
у вигляді іноземної валюти, від здійснення підприємницької діяльності. При цьому,
валютні кошти, що надходять на валютний рахунок або в касу, перераховуються у
гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження і включаються в обсяг
виручки від реалізації продукції та відображаються у Книзі обліку доходів та
витрат. Згідно із п. 9 Порядку протягом 5 днів після закінчення звітного
періоду платник єдиного податку подає Звіт платника єдиного податку – фізичної
особи, де зазначає обсяг виручки, отриманої протягом звітного податкового
періоду. Крім того, суб’єкти господарювання, які здійснюють зовнішньоекономічну
діяльність та отримують дохід в іноземній валюті повинні надавати до
податкового органу за місцем реєстрації Довідку про відсутність валютних
цінностей та майна за межами України.
14. СГД-фізична особа-платник
єдиного податку отримав доход на розрахунковий рахунок
у поточному році, але за результатами роботи минулого року. Як правильно
відобразити отримані кошти?
Статтею 1 Указу
Президента України від 3 липня 1998 року № 727/98 “Про спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” в редакції
Указу від 28 червня 1999 року № 746/99 визначено, що базою оподаткування єдиним податком є виручка від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності
на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу
продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто, застосовується касовий метод
обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на
розрахунковий рахунок або (та) в касу. Таким чином, суб’єкт господарської діяльності -
фізична особа для оподаткування єдиним податком повинен враховувати всі надходження, отримані протягом звітного
періоду на його розрахунковий рахунок та в касу, незалежно від того, що
фактично робота здійснювалась у минулому році.
15. Які дії СГД-фізичної
особи-платника єдиного податку при втраті Книги обліку доходів і витрат ф. 10?
Відповідно до листа ДПА України від 05.11.97 №
17-0117/10-8886 “Про порядок ведення книги ф.10”: „У випадку звернення суб'єкта
підприємницької діяльності - фізичної особи до податкового органу протягом року
за одержанням нової книги обліку доходів та витрат за ф. № 10 замість
втраченої, то вона видається лише при наявності підтвердження органів
внутрішніх справ про надходження заяви про втрату. На такій книзі обов`язковим
є запис “Дублікат книги видано ”___”___200__ р. за № __ замість раніше виданої
книги “____” 200 __ р.”. Таким чином, СГД-фізична особа повинен звернутися до органів
внутрішніх справ для подання заяви про втрату книги обліку та витрат за ф. № 10
та отримати довідку про надання даної заяви. Після цього СГД – фізична особа
звертається до державної податкової інспекції за місцем реєстрації із заявою
про видачу нової книги обліку доходів та витрат ф. № 10 та додає довідку
органів внутрішніх справ про надходження заяви про втрату.
16. Яким чином анулюється
книга обліку доходів та витрат у разі припинення підприємницької діяльності?
У разі припинення діяльності (зняття з
державної реєстрації) суб'єкта підприємницької діяльності, звільнення найманого
працівника без працевлаштування іншого або закінчення аркушів у Книзі,
відповідальним працівником податкового органу у Книзі робиться відповідний
запис ("книга анульована", інспектор (П. І. Б.), дата) і залишається
на зберіганні у підприємця протягом 3 років.
17. Чи реєструє СГД-фізична
особа нову Книгу обліку доходів та витрат при переході на
сплату єдиного податку?
Ні, не обов'язково. Можна продовжувати
застосовувати книгу обліку доходів і витрат, яку вели на загальній системі
оподаткування.
18. Чи здійснюється щорічна перереєстрація Книги
обліку доходів і витрат СГД-фізичної особи?
Щорічна перереєстрація Книги обліку доходів та витрат чинним законодавством не передбачена.
19. Як виправити помилку СГД-фізичній
особі-платнику єдиного податку
у Книзі обліку доходів та витрат?
Порядок ведення Книги обліку доходів
і витрат громадян - суб'єктів підприємницької діяльності ф. № 10 (з
особливостями її ведення для сфери торгівлі) викладено у листі ДПА України від
05.11.97 № 17-0117/10-8886. Відповідно до п. 2 зазначеного
Порядку суб'єкти підприємницької діяльності забезпечують облік руху товарів і
готівки (записи здійснюються кульковою або чорнильною ручкою чітко, розбірливо,
підтирання або виправлення не допускаються) по кожній графі книги обліку
доходів та витрат. Якщо при заповненні книги обліку доходів та витрат платник
податків виявляє помилку, то він може закреслити помилково вказану суму доходу
або витрат та поряд з виправленням поставити особистий підпис з надписом
„Виправленому вірити”.
20. Чи передбачено
відображення СГД-фізичною особою платником єдиного податку в Книзі обліку доходів і витрат витрати на виплату заробітної плати
найманим працівникам?
В розділі "Витрати на виробництво
продукції" в Книзі обліку доходів і витрат відображаються витрати на
оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником
єдиного податку – фізичною особою, що включають витрати на виплату заробітної
плати та інших видів заохочень і виплат у вигляді премій, заохочень,
відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату за виконання
робіт (послуг), згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші
виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін,
якщо ці витрати підтверджені документально.
21. Чи передбачено
відображення СГД-фізичною особою платником єдиного податку в Книзі обліку доходів і витрат сум сплаченого єдиного податку?
Суми сплаченого єдиного
податку в розділі "Витрати на виробництво продукції" в Книзі обліку
доходів і витрат не відображаються.
22. Чи передбачено відображення платником єдиного податку СГД – фізичною особою в Книзі
обліку доходів і витрат суму податку з доходів фізичних осіб, нараховану та перераховану з заробітної плати найманих працівників та інших нарахувань з
заробітної плати, сплачених до відповідних фондів, які справляються за рахунок
доходу найманої особи?
Суми нарахувань на
заробітну плату найманих працівників, а саме податку з доходів фізичних осіб,
суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів
загальнообов'язкового державного соціального страхування, які справляються за
рахунок доходу найманої особи, в розділі "Витрати на виробництво
продукції" в Книзі обліку доходів і витрат не відображаються.
23. Чи мають право ФОП
платники ЄП та платники, діяльність яких здійснюється за фіксованим розміром
податку, торгувати пивом у пляшках та бляшанках без застосування РРО?
Відповідно до пп.5-6 ст. 9
Закону України від 6 липня1995 року № 265/95-ВР „Про застосування реєстраторів
розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” із
змінами та доповненнями (далі - Закон № 265) реєстратори розрахункових операцій
та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг)
суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування
доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування
суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про
сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних
товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку
доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням
державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику, та
при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності -
фізичними особами, оподаткування доходів яких від такої діяльності здійснюється
за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту відповідно до
законодавства з питань оподаткування прибутковим податком з громадян, якщо такі
суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив). Згідно
із п.1 Переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові
операції без застосування РРО з використанням розрахункових книжок та книг
обліку розрахункових операцій, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів
України від 23 серпня 2000 року №1336 передбачено, що суб'єкти підприємницької
діяльності – фізичні особи, оподаткування доходів яких від такої діяльності
здійснюється за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту відповідно
до законодавства з питань обкладення прибутковим податком з громадян; та
суб’єкти підприємницької діяльності, які перейшли на спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності проводять розрахункові операції без
застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових
книжок та книг обліку розрахункових операцій при роздрібній торгівлі
продовольчими товарами та пивом у пляшках за умови відсутності продажу інших
підакцизних товарів. Таким чином, при продажу підакцизних товарів (крім пива на
розлив) фізичні особи - платники єдиного, фіксованого податків повинні
використовувати розрахункові книжки разом з книгами обліку розрахункових
операцій або, за їх бажанням, належним чином зареєстровані реєстратори
розрахункових операцій. (Наказ ДПА України від 14.01.02 № 20 "Щодо затверження податкового
роз'яснення").
24. Чи мають право ФОП
платники ЄП не застосовувати РРО або застосовувати власні РРО без їх
переведення у фіскальний режим роботи ?
Відповідно до п. 5 та 6
ст. 9 Закону України від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг” із змінами та доповненнями (далі - Закон) реєстратори розрахункових
операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні
послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами,
оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань
оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання
свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж
підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг
обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за
поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну
політику, та при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької
діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких від такої діяльності
здійснюється за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту відповідно
до законодавства з питань оподаткування прибутковим податком з громадян, якщо
такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив). Згідно
з ст.13 Закону №265 особа, яка відповідно до положень статті 9 цього Закону має
право вести облік доходів та витрат у відповідних книгах без застосування реєстраторів розрахункових
операций, має право використовувати власні реєстратори розрахункових операцій
без їх переведення у фіскальний режим роботи.
25.Чи повинні ФОП платники ЄП
або фіксованого податку застосовувати КОРО та РК на всіх торгових об’єктах,
якщо в асортименті на одному з них здійснюється продаж підакцизних товарів?
При продажу товарів на
одному торговому об’єкті або в одному з торгових об’єктів суб’єкта господарювання,
в асортименті яких є підакцизні товари (крім пива на розлив), розрахункові
операції фізичними особами – платниками єдиного, фіксованого податків повинні
проводитись із застосуванням належним чином зареєстрованих РРО на всіх торгових
об’єктах суб’єкта господарювання.
26. Чи повинні ФОП платники ЄП
або фіксованого податку застосовувати КОРО та РК на всіх торгових об'єктах,
якщо в асортименті на одному з них здійснюється продаж пива у пляшках і
бляшанках та відсутні інші підакцизні товари?
Відповідно до п. 5 та п. 6
ст. 9 Закону України від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР „Про застосування
реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування
та послуг” із змінами та доповненнями (далі – Закон № 265) реєстратори
розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються: при продажу
товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними
особами, оподаткування доходів яких від такої діяльності здійснюється за
фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту відповідно до
законодавства з питань оподаткування прибутковим податком з громадян, якщо такі
суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив); при
продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності -
фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із
законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому
числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі
суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку
доходів та витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за
поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну
політику. Якщо фізичні особи - платники єдиного та фіксованого податків
здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), положення щодо
незастосування РРО та РК на них не поширюється. Згідно зі ст. 10 Закону № 265
перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без
застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових
книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного
обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при
перевищенні якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є
обов’язковим, встановлюються Постановою Кабінету Міністрів України від 23
серпня 2000 року N 1336 "Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України
"Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі,
громадського харчування та послуг" затверджено Перелік окремих форм та
умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг,
яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів
розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку
розрахункових операцій (далі – Перелік № 1336). Відповідно до п. 1 переліку
1336 суб’єкти господарювання – фізичні особи, які перейшли на спрощену систему
оподаткування, обліку та звітності, громадяни – підприємці, які сплачують
фіксований податок, мають право здійснювати роздрібну торгівлю продовольчими
товарами та пивом у пляшках і бляшанках за умови відсутності продажу інших
підакцизних товарів без застосування РРО з використанням РК та КОРО. Таким
чином, при продажу пива у пляшках і бляшанках на одному торговому об'єкті або в
одному з торгових об'єктів суб'єкта господарювання, розрахункові операції
фізичними особами - платниками єдиного та фіксованого податків відповідно до
Переліку № 1336 повинні проводитись на всіх торгових об’єктах суб’єкта
господарювання із застосуванням РК та КОРО.
27.Яка відповідальність передбачена за неведення
обліку або неналежний облік товару?
Згідно
зі статтею 21 Закону України від 6 липня 1995 року № 265-ВР "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" (зі змінами та доповненнями) до суб’єктів
підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого
порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується
фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами
реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
28. Чи необхідно ФОП платнику ЄП вести облік
товарних запасів і чи перевіряють контролюючі органи ведення такого обліку під
час проведення перевірки наявності торгових патентів, ліцензій, застосування
РРО та правильності проведення готівкових розрахунків? Яка передбачена
відповідальність?
Пунктом
12 ст. 3 Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про
застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського
харчування та послуг" із змінами та доповненнями (далі - Закон),
передбачено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють
розрахункові операції в готівковій та/ або в безготівковій формі (із
застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу
товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг,
зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних
запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих
товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами,
які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не
передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Статтею 6 Закону передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою –
підприємцем ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною
особою - у порядку, визначеному відповідним національним положенням
бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених
для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних
запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства
оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або
проданих товарів. Разом з тим, Порядок
ведення Книги обліку доходів і витрат (далі – Книга) встановлений Постановою
Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 №1269, відповідно до якого, книга
обліку доходів і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності -
фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із
законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому
числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами,
які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних)
(надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів
підприємницької діяльності.
Наказом
ДПА України від 29.10.99 № 599, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України
02.11.99 №752/4045 із змінами і доповненнями „Про затвердження Свідоцтва про
сплату єдиного податку та Порядку його видачі” встановлено, що платник єдиного
податку для визначення результатів власної підприємницької діяльності на
підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових
операцій, веде Книгу обліку доходів і витрат. Крім того, листом ДПА України від
05.11.97 №17-0117/10-8886 „Про порядок ведення книги ф. №10” передбачено, що
громадяни, які самостійно (безпосередньо) здійснюють підприємницьку діяльність
у сфері торгівлі, графи Книги заповнюють за кожний день реалізації з виведенням
підсумків по закінченні кожного дня. Показники заповнюються підприємцем
безпосередньо на місці реалізації після кожного факту продажу. Наприкінці
робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за реалізований товар, і
виводиться денна сума валового доходу. Книга повинна знаходитись на місці
здійснення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг
протягом всього робочого дня та пред'являтись для перевірки представникам
податкової служби на першу їх вимогу. Згідно із статтею 20 Закону N 265 до
суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію товарів, які не
обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі
подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше
десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Приписами статті 21 Закону
N 265 встановлено, що до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або
ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та
зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості
необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Отже, у разі, якщо перевіркою
суб‘єкта господарювання-фізичної особи – платника єдиного податку
встановлюється здійснення реалізації товарів, які не обліковані у встановленому
порядку, до них застосовується штрафна (фінансова) санкція у розмірі подвійної
вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. До суб'єктів господарювання, що
не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем
реалізації та зберігання, застосовується штрафна (фінансова) санкція у розмірі
подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше
десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. При цьому, згідно із ст.
1641 Кодексу України про адміністративне правопорушення від 7 грудня
1984 року № 8073-Х із змінами та доповненнями, не ведення обліку або неналежне
ведення обліку доходів та витрат суб’єктами господарювання, для яких законами
України встановлено обов’язкову форму обліку тягне за собою попередження або
накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів
доходів громадян. Дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою,
яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, -
тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п'яти до восьми
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Враховуючи вищевикладене, у разі,
якщо перевіркою фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку,
встановлюється порушення щодо порядку обліку товару та товарних запасів, то
такий суб’єкт господарювання притягується до адміністративної відповідальності
та застосовується фінансова санкція.
Відділ МРР та ЗГ ДПА у
Закарпатській області
З використанням інформаційних ресурсів
Інформаційно-довідкового департаменту ДПС України