„Про внесення змін до деяких законодавчих актів України”

 

1.Визначення та аналіз проблеми, яку пропонується розв’язати шляхом державного регулювання

Результати проведеного аналізу чинного законодавства з питань оподаткування, а також проблем, що виникають при адмініструванні податків, підтверджують наявність суттєвих неузгодженостей між окремими нормами законодавства та значної кількості прогалин у законодавстві, які дозволяють несумлінним платникам податків ухилятися від оподаткування, застосовувати різноманітні схеми ухилення від оподаткування, а інколи, за умов коли норми різних актів законодавства суперечать одна одній безконтрольно та безкарно мінімізувати свої податкові зобов’язання.

Питання відшкодування податку на додану вартість із бюджету є одним із першочергових серед основних напрямів реформування податкової системи України на сучасному етапі.

На сьогоднішній день, органами податкової служби виявлені факти широкого використання суб’єктами підприємницької діяльності проведення „безтоварних” операцій та діяльності підприємств з ознаками „фіктивності”.

Найбільш характерним порушенням норм податкового законодавства, виявленим під час перевірок банківських установ, є формування страхових резервів за рахунок валових витрат під позабалансові зобов’язання страхових резервів за рахунок валових витрат під позабалансові зобов’язання та цінні папери.

Слід зазначити, що банківські установи – платники податку на прибуток протягом І півріччя 2009 року використовуючи норми статті 12 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” щодо умовного віднесення на валові витрати сум коштів, віднесених до страхових резервів для відшкодування можливих втрат по основному боргу (без процентів і комісій) за всіма видами кредитів (у тому числі консолідованим іпотечним боргом) а також гарантій, порук, придбаних цінних паперів (у тому числі іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю), інших активних операцій, які відносяться до їх господарської діяльності згідно із законодавством, віднесли до складу валових витрат приблизно 27 млрд.грн.

Також, одним із основних механізмів, що використовується на страховому ринку з метою ухилення від оподаткування є операції перестрахування ризиків у страхових компаній, які в подальшому ліквідуються шляхом банкрутства.

У поточному році перевірками тільки 4 страхових компаній розташованих у м. Києві, Дніпропетровську та Запоріжжі встановлено, що отримавши 3312,3 млн.грн. вони направили на перестрахування 2113,7 млн.грн. страховим компаніям, які ліквідуються шляхом банкрутства, мають незаконні пільги щодо сплати податків та компаніям, які знаходяться в розшуку ухилившись від сплати належної суми податкових зобов’язань. Втрати бюджету склали 64 млн.грн.

Аналіз застосування у 2004-2009 роках Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” свідчать про необхідність врегулювання окремих проблемних питань з оподаткування доходів фізичних осіб.

Зокрема, потребує законодавчого врегулювання проблемні питання щодо виявлення фізичних осіб, які здійснюють господарську діяльність без відповідних дозволів, ліцензій, встановлення фактів отримання фізичними особами не облікованих (прихованих) доходів, а також фактів використання праці найманих осіб суб’єктами господарювання без належним чином оформлення трудових угод шляхом проведення обстежень виробничих, складських, торговельних та інших приміщень (територій), засобів виробництва, транспортних засобів та інших об’єктів.

Також, потребує удосконалення порядок оподаткування громадян, які отримують право власності на майно за рішенням суду, а також, питання щодо однакового підходу до оподаткування доходів платників податку, одержаних від продажу нерухомості (землі) та інвестиційних активів (акцій, майнових паїв тощо), доходів, отриманих у вигляді інвестиційного прибутку, оподаткування доходів нерезидентів, одержаних з джерел з України, усунення умов, що дозволяють їм уникати оподаткування в Україні та порядок оподаткування доходів фізичних осіб від операцій з рухомим та нерухомим майном, зокрема щодо випадків продажу транспортних засобів за мізерними цінами.

Аналіз звернень до податкових органів платників податку за роз’ясненнями та скаргами щодо проблемних питань, які виникають під час реалізації ними права на податковий кредит показав доцільність удосконалення процедури надання податкового кредиту, зокрема на навчання та страхування.

На сьогодні посадові особи банків з посиланням на банківську таємницю відмовляються надавати податковим органам первинні документи, необхідні для контролю за достовірністю визначення податкових зобов’язань платників податків, що унеможливлює здійснення органами податкової служби покладених на них функцій та виявлення економічно сумнівних операцій.

Внаслідок ненадання інформації про порушення термінів розрахунків за зовнішньоекономічними операціями (або надання її не в повному обсязі) значні об’єми валютних операцій проходять поза межами контролю податкових органів за термінами їх розрахунків. Наявні випадки, коли державні податкові органи, отримавши інформацію після тривалого проміжку часу, вже не можуть забезпечити контроль, оскільки підприємства зникли, а валютні цінності вивезено з України.

Банківські установи при наданні виписок з реєстрів руху коштів за певний проміжок часу суб’єкта підприємництва зазначають лише податкові та валютні платежі, а розрахунки між контрагентами не вказують, що перешкоджає виявленню схем ухилення від оподаткування.

Враховуючи зазначене та з метою забезпечення необхідною інформацією для здійснення контролю за зовнішньоекономічною діяльністю суб’єктів господарської діяльності та правильністю нарахування і повнотою сплати ними податків та інших платежів необхідно внести зміни до Закону України „Про банки і банківську діяльність”.

Також потребує законодавчого врегулювання питання щодо визначення органів виконавчої влади, що повинні здійснювати контроль за вимогами Закону України від 16.06.2006 № 2662-ІV „Про виноград та виноградне вино” у частині, що стосується питань виробництва та реалізації алкогольних напоїв.

 

2.Визначення цілей державного регулювання

Проект Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” розроблено Державною податковою адміністрацією України на виконання пунктів 5 та 7 Національного плану дій з поліпшення адміністрування податків, затвердженого розпорядження Кабінету Міністрів України від 14.10.09 № 1217-р.

Зміни, що пропонується внести до Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” направлені на забезпечення рівномірного надходження податків та зборів до державного бюджету в умовах фінансової кризи та наступних бюджетних роках, а також спрощення ведення податкового обліку та, відповідно, поліпшення позиції України по індикатору „Сплата податків” глобального рейтингу простоти ведення бізнесу, що готується Світовим Банком та Міжнародною фінансовою корпорацією.

Цілями прийняття Закону України є врегулювання викладених проблемних питань.

Змінами, що вносяться цим законопроектом, передбачається забезпечити законодавчі підстави для ефективного виконання органами державної податкової служби покладених на них завдань і функцій щодо здійснення належного контролю за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків і зборів (обов’язкових платежів) та дотриманням суб’єктами господарювання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого чинним законодавством покладено на податкову службу.

Крім того, прийняття законопроекту сприятиме:

недопущенню порушень принципів державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності;

ефективному державному регулюванню економічних процесів у частині повного та своєчасного надходження податків, зборів (обов’язкових платежів) та неподаткових платежів до бюджетів всіх рівнів;

зменшенню випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи державної податкової служби України.

 

3.Визначення альтернативних способів досягнення зазначених цілей та аргументи щодо переваг обраного способу

Для досягнення поставлених цілей можливі такі альтернативні способи:

1. Відмовитись від внесення змін до законодавчих актів з питань оподаткування та вирішувати проблемні питання, що виникатимуть у процесі здійснення контрольно-перевірочної роботи, в залежності від наявної практики, у т.ч. судової.

2. Врегулювати ці проблеми при прийнятті проекту Податкового кодексу України.

3. Прийняття проекту Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України.

Механізм реалізації першого альтернативного способу не вирішить завдань щодо створення умов стосовно ухилення від сплати податків і незаконного отримання коштів із бюджету, підвищення ефективності діяльності органів державної податкової служби з упередження мінімізації податкових зобов’язань та безпідставного відшкодування податку на додану вартість, забезпечення умов для ефективної системи обміну інформацією між контролюючими органами.

Як результат, у державі збільшуватиметься кількість зловживань, пов’язаних з використанням тіньових схем з метою ухилення від оподаткування, що призведе до збільшення втрат бюджету.

Невнесення запропонованих змін спричинить і зайві витрати матеріальних, людських ресурсів та часу органів державної податкової служби на врегулювання спірних питань та їх відволікання від виконання покладених на них завдань щодо забезпечення мобілізації коштів до державного та місцевого бюджетів. Тобто, вирішення питання у такий спосіб потребуватиме додаткових витрат з бюджету та призведе до зменшення обсягів платежів до бюджету.

При використанні другого альтернативного способу може скластися ситуація, коли вирішення проблемних питань може бути значно відтерміновано, у зв’язку з невизначеністю часу прийняття Податкового кодексу.

Перевагами досягнення цілі запропонованого розробником регуляторного акта є:

швидке усунення проблемних норм чинного законодавства, які дають можливість платникам податків масово ухилятися від оподаткування;

забезпечення захисту інтересів держави шляхом створення умов для здійснення відповідними органами ефективного контролю за дотриманням вимог законодавства, повнотою надходжень до бюджетів та державних цільових фондів.

Запропонований спосіб державного регулювання є найбільш оптимальним для досягнення зазначеної мети.

 

4.Опис механізмів і заходів, які забезпечать розв’язання визначеної проблеми шляхом прийняття запропонованого регуляторного акта

Механізмом досягнення мети є внесення змін до окремих законодавчих актів України, а саме: Господарського кодексу, законів України „Про систему оподаткування”, „Про державну податкову службу в Україні”, „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, „Про податок на додану вартість”, „Про оподаткування прибутку підприємств”, „Про податок з доходів фізичних осіб”, „Про державну статистику”, „Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг”, „Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців”, „Про цінні папери та фондовий ринок”, „Про банки і банківську діяльність”, „Про виноград та виноградне вино”, „Про інформацію”, „Про нотаріат”, „Про платіжні системи та переказ коштів в Україні” та Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян”.

Запропонованими законопроектом змінами передбачається забезпечити законодавчі підстави для ефективного виконання органами державної податкової служби покладених на них завдань і функцій щодо здійснення належного контролю за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків і зборів (обов’язкових платежів) та дотриманням суб’єктами господарювання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого чинним законодавством покладено на податкову службу. З метою удосконалення системи адміністрування податку на додану вартість та податкового обліку з цього податку, посиленням боротьби із застосуванням платниками податку шахрайських схем, закріпленням прав державного органу виконувати покладені на них та функції законопроектом пропонується внести зміни до Закону України „Про податок на додану вартість”.

Зокрема, законопроектом передбачається: поетапне запровадження реєстрації податкових накладних платників податку-продавців товарів (робіт, послуг) в Єдиному реєстрі податкових накладних; усунення обігу безтоварних накладних, що позбавить недобросовісних платників підстав для формування податкового кредиту; надання органам державної податкової служби копій реєстрів отриманих та виданих податкових накладних в електронному вигляді; зарахування перевищення податкового кредиту над податковими зобов’язаннями звітного періоду в результаті здійснення операцій з поставки товарів (послуг) на митній території України в рахунок майбутніх платежів з податку на додану вартість та проведення відшкодування такого перевищення тільки по операціях з вивезення товарів в митному режимі експорту та узгодження положень підпункту 7.7.5 Закону України „Про податок на додану вартість” з редакцією пункту 9 статті 11¹ Закону України „Про державну податкову службу в Україні”.

Проектом пропонується внести зміни до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” з метою вдосконалення порядку адміністрування цього податку.

Зокрема, законопроектом пропонується віднесення до складу валових витрат суми страхових резервів лише безнадійної заборгованості, визначеної у відповідності з пунктом 1.25 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.

Крім того, з метою рівномірного надходження податку на прибуток підприємств законопреоктом пропонується запровадити щомісячну сплату до бюджету податку на прибуток, розрахованого як 1/12 суми нарахованого податку на прибуток за попередній календарний рік, проіндексованих на індекс інфляції попереднього календарного року. Це дозволить на законодавчих підставах залучати до бюджету щомісячно близько 3,5 млрд. гривень.

З метою додаткового наповнення бюджету, посилення відповідальності податкових агентів – юридичних осіб, які не перераховують (перераховують не в повному обсязі, несвоєчасно перераховують) податок з доходів фізичних осіб до бюджету, пропонується внести зміни до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” в частині віднесення до складу витрат сум коштів, пов’язаних з оплатою праці найманих працівників за умови обов’язкового перерахування (сплати) до бюджету податку з доходів фізичних осіб.

З метою посилення дисципліни у сфері дотримання податкового законодавства у разі здійснення міжнародних трансакцій законопроектом пропонується уточнити визначення іноземного доходу, зокрема в частині віднесення до них коштів міжнародних переказів, виплачених готівкою без відкриття поточних рахунків та/або зарахованих на поточні рахунки, через міжнародні платіжні системи, що надходять на користь фізичних осіб-резидентів, а також покласти обов’язок на банківські та небанківські фінансові установи, а також інших суб’єктів господарювання, надавати податковим органам інформацію щодо коштів міжнародних переказів, виплачених готівкою без відкриття поточних рахунків та/або зарахованих на поточні рахунки на користь фізичних осіб.

З метою залучення до оподаткування громадян, які отримують право власності на майно за рішенням суду, законопроектом пропонується до складу місячного оподатковуваного доходу включити дохід платника податку, отриманого при переході права власності на майно за рішенням суду з відображенням його у річній податковій декларації.

Крім того, законопроектом пропонується привести норми підпункту 9.1.1 пункту 9.1 статті 9 Закону України „Про оподаткування доходів фізичних осіб” у відповідність до Указу Президента України від 02.02.02 № 92 „Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян – власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)”.

Також законопроектом передбачається удосконалення порядку відповідальності податкових агентів та банківських установ за порушення законодавства щодо своєчасного та повного перерахування податку з доходів фізичних осіб а також удосконалення контролю з боку податкових органів за сплатою податку.

Крім того, законопроектом пропонується впорядкувати питання оподаткування доходів нерезидентів, одержаних з джерел з України, усунення умов, що дозволяють ним уникати оподаткування в Україні.

З метою залучення до оподаткування нерезидентів при отриманні спадщини пропонується визначити, що ними податок сплачується під час оформлення свідоцтва про право на спадщину.

Змінами до Закону України „Про нотаріат” пропонується удосконалити порядок здійснення контролю податковими органами за правильністю стягнення державного мита, а також за своєчасність і повноту зарахування його до бюджету.

З метою упередження фактів використання суб’єктами господарювання на власний розсуд коштів бюджетного фонду, які належать державі, додаткового наповнення бюджету, пропонується внести зміни до пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, відповідно до яких до податкових агентів буде застосовуватися штрафні санкції у подвійному розмірі від суми зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у разі, коли платник податків (податковий агент) утримує, але не сплачує податок з доходів фізичних осіб до бюджету.

З метою збільшення надходжень до бюджету, залучення до оподаткування фізичних осіб, які отримують доходи, проте не сплачують до бюджету належні суми податків, отримання податковими органами інформації щодо таких доходів пропонується внести зміни до законів України „Про цінні папери та фондовий ринок”, „Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг” „Про банки і банківську діяльність”, „Про інформацію”, „Про державну статистику”.

Запропонованими до статті 62 Закону України „Про банки і банківську діяльність” змінами передбачається врегулювати питання щодо зняття з банківських установ відповідальності за порушення банківської таємниці при наданні інформації податковим органам на запити та у ході перевірок.

З метою удосконалення діючого законодавства, яким не передбачено віднесення до складу валових витрат фізичними особами – підприємцями амортизаційних відрахувань на основні засоби пропонується внести відповідні зміни до абзацу 3 статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян”.

Крім того, законопроектом пропонуються внести зміни до Закону України „Про виноград та виноградне вино”, які дозволять посилити контроль за суб’єктами господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва та обігу алкогольних напоїв, зокрема, виноробної продукції, а також забезпечить покращення якості такої продукції та захист здоров’я населення від неякісної фальсифікованої виноробної продукції.

 

5.Обґрунтування можливостей досягнення визначених цілей у разі прийняття регуляторного акта та оцінка можливості впровадження та виконання вимог регуляторного акта

Прийняття законопроекту сприятиме:

забезпеченню поетапної реалізації основних напрямів податкової реформи у частині удосконалення контрольно-перевірочної роботи та адміністрування податків;

ефективному державному регулюванню економічних процесів у частині повного та своєчасного надходження податків, зборів (обов’язкових платежів) та неподаткових платежів до бюджетів всіх рівнів;

зменшенню випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства;

здійснення ефективних заходів боротьби з надходженням на внутрішній ринок фальсифікованої, неякісної та необлікованої продукції, їх нелегальним виготовленням і торгівлею, що сприятиме збереженню життя та здоров’я громадян;

збільшення надходжень до державного бюджету.

Вплив зовнішніх факторів на реалізацію норм проекту регуляторного акта не передбачається. Норми цього проекту не є складними для виконання платниками податків, за необхідності органами державної податкової служби будуть надані платникам податків відповідні роз’яснення.

Впровадження вимог регуляторного акта створить умови для ефективного виконання покладених на органи державної податкової служби завдань і функцій без додаткових витрат матеріальних ресурсів та часу на його впровадження та виконання.

 

6.Визначення очікуваних результатів прийняття запропонованого регуляторного акта

Вигоди	Витрати
Сфера інтересів держави
1. Отримання стабільних та додаткових надходжень до державного та місцевих бюджетів. 2. Створення чіткого однозначного для сприйняття законодавства, яке дозволить уникнути конфліктних ситуацій між платниками податків та органами державної податкової служби у частині порушення прав, обов’язків та відповідальності суб’єктів господарювання, що є платниками податків і зборів (обов'язкових платежів), під час виконання органами державної податкової служби покладених на них завдань і функцій. 3. Зменшення кількості випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства, обсягів тіньової економіки.	Додаткові витрати державного та місцевих бюджетів для впровадження і виконання норм цього регуляторного акта відсутні
Сфера інтересів суб’єктів господарювання
1. Захист добросовісної конкуренції суб’єктів господарювання. 2. Захист сумлінних платників податків. 3. Зняття з банківських установ відповідальності за порушення банківської таємниці при наданні інформації податковим органам на запити та у ході перевірок.	Витрати суб’єктів господарювання на впровадження та виконання цього регуляторного акта відсутні
Сфера інтересів громадян
1. Захист інтересів громадян шляхом забезпечення мобілізації до бюджетів усіх рівнів коштів на фінансування Державою видатків для пенсійного забезпечення, охорони здоров’я, права на освіту і поліпшення соціального забезпечення, а також зменшення соціальної напруги. 2. Захист інтересів громадян шляхом здійснення ефективних заходів боротьби з надходженням на внутрішній ринок фальсифікованої, неякісної та необлікованої продукції, їх нелегальним виготовленням і торгівлею, що сприятиме збереженню життя та здоров’я громадян.	Витрати громадян для впровадження та виконання норм цього регуляторного акта відсутні

Прийняття цього Закону не призведе до додаткових втрат бюджету на його впровадження.

 

7. Термін дії акта

У зв’язку з тим, що запропонований регуляторний акт стосується внесення змін до законодавчих актів, які не обмежені у часі, визначено безстроковий термін дії зазначеного акта.

 

8. Показники результативності акта

Прийняття Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” забезпечить умови для повноти виконання платниками податкових зобов’язань та сталого наповнення дохідної частини державного бюджету у цьому та наступних роках, а також врегулювання податкових норм до прийняття Податкового кодексу України.

Передбачено використання таких показників для визначення результативності регуляторного акта, а саме:

порівняння кількості випадків порушень податкового законодавства, виявлених у результаті контрольно-перевірочної роботи, та питомої ваги сплачених до бюджету сум податків, зборів, обов’язкових платежів у валовому внутрішньому продукті в умовах дії регуляторного акта з аналогічним періодом, що передував введенню в дію зазначеного акта.

 

9. Заходи, за допомогою яких буде здійснюватися відстеження результативності регуляторного акта у разі його прийняття

Базове відстеження результативності регуляторного акта здійснюється до дня набрання чинності шляхом збору та аналізу пропозицій і зауважень до законопроекту.

Повторне відстеження результативності регуляторного акта буде здійснено шляхом аналізу звітної та/або статистичної інформації, зауважень і пропозицій до регуляторного акта не пізніше дворічного терміну після набрання чинності.

Періодичне відстеження результативності регуляторного акта здійснюватиметься з використанням наведених методів одержання результатів через кожні три роки починаючи від дня виконання заходів із повторного відстеження.

 

 

Голова Державної податкової

адміністрації України                                                                                                       С.В. Буряк

 

“____”_______________2009 р.